Покупець повертає придбаний товар. Як і коли сплачувати ПДВ?

Як правильно сплачувати VAT у разі повернення покупцем придбаного товару? Пояснюю на прикладі нижче.

Повернення придбаного товару та ПДВ – приклад

Компанія постачала харчові продукти, на які поширюється нульова ставка VAT, підряднику з ЄС згідно з Incoterms 2020 DAP. Товар залишив склад Компанії 25.02.2023 р. У цей день Компанією також було виставлено рахунок-фактуру. Покупець прийняв рахунок, надісланий йому в електронному вигляді, але не прийняв замовлення – через неправильне маркування посилок на складі продавця покупець отримав не те відправлення. Після виявлення невідповідності завантаження оформленому замовленню, без розпакування, товар було повернуто в повному обсязі 01.03.2023, вимагаючи від продавця внести відповідні виправлення. У платника податків виникли сумніви щодо правильності розрахунків за даною операцією відповідно до Закону про VAT. Відповідь нижче.

Коли поставка відбувається в розумінні Закону про VAT

Відповідно до ст. 7 сек. 1 Закону про VAT йдеться про поставку, коли право розпоряджатися товаром як власник переходить від продавця до покупця.

У наведеному прикладі Сторони домовилися про доставку, здійснену на умовах DAP відповідно до правил Інкотермс 2020, на підставі яких поставка вважається здійсненою, коли товар доставлено в узгоджене місце – тоді відповідальність і ризик втрати або пошкодження товару переходить на покупця.

Товар покинув склад продавця та був транспортований до покупця, який його не прийняв – пакети були неправильно промарковані та відправлений покупцеві не той вантаж. Доставивши товар в обумовлене місце, через кілька днів, не розпаковуючи його вміст, заявивши, що отримав вантаж невідповідного до замовлення, відправив його назад продавцю, одночасно вимагаючи виправлення рахунку.

Таким чином, у цьому випадку мала місце поставка в розумінні Закону про ПДВ. Товар був отриманий покупцем (до нього було передано право розпоряджатися товаром як власник), але потім у зв’язку з невідповідністю вмісту вантажу замовленню (товар вказаний в накладній не відповідав) фактичний вміст пакетів, доставлених покупцеві), покупець повернув товар.

Розрахунок транзакції

За цих обставин Компанія повинна внести коригування відповідно до ст. 106j сек. 1 пункту 3 Закону про VAT. Оскільки повернення стосувалося всього товару, отриманого покупцем, це буде коригування скидання оригінального рахунку-фактури.

Однак у файлі JPK мають бути показані обидва рахунки-фактури: оригінальний і виправний. Оригінал накладної слід включити до розрахунку за лютий 2023 року, оскільки тоді відбувся продаж і виникло податкове зобов’язання. Коригуючий рахунок-фактуру (з мінусом) слід, однак, включити в місяць його виписки, тобто, швидше за все, у березні 2023 року.

У зв’язку з тим, що операція підлягала нульовій ставці ПДВ, а сума податку до сплати не була зазначена в первинному рахунку-фактурі, положення ст. 29а сек. 13 Закону про VAT щодо обов’язку узгодження та виконання умов зменшення бази оподаткування. Чинними нормативними документами не визначено момент, коли в такому випадку має бути включений коригуючий рахунок-фактура, однак передбачається, що це робиться на постійній основі, тобто під час його виписки.