Коли виплати працівникам підлягають оподаткуванню?
Масаж у фізіотерапевта, йога, теніс, а може танець на пілоні? Компанії пропонують співробітникам все більш витончені переваги, щоб зберегти найцінніші таланти, подбати про здоров’я команди та підвищити її продуктивність. Які податкові наслідки надання таких пільг працівникам?
Висновки двох останніх податкових тлумачень щодо можливості визнання витрат на виплати працівникам у складі витрат компанії, що вираховуються з оподаткування (TDC), є досить простими. Поки обрана діяльність служить для підвищення продуктивності або ефективності співробітників, а також їхньої винахідливості та покращення стосунків у команді, вона може бути включена до KUP – навіть якщо це танці на пілоні або розтяжка. З певними застереженнями. Подробиці нижче.
Масажний кабінет для IT-фахівців
Перше роз’яснення є особистим роз’ясненням директора НДІ від 14 лютого 2023 року (довідковий номер 0111-КДІБ1-3.4010.870.2022.2.ЗК). Компанія, яка працює в IT-індустрії, хотіла подбати про здоров’я хребта своїх співробітників. ІТ-фахівці, як правило, більшу частину часу працюють сидячи. У компанії задумалися про загрозу захворювань хребта. Тому вона вирішила створити на підприємстві масажний кабінет із роботою фізіотерапевта та всім необхідним обладнанням.
Тоді виникло питання: чи можна вважати такі витрати витратами, що не підлягають оподаткуванню? Аргументом для цього була турбота про здоров’я співробітників, а отже, підвищення ефективності роботи та покращення стосунків у колективі. Директор КІС погодився з підходом компанії щодо віднесення таких витрат до оподатковуваних. Відповідно до ст. 15 сек. 4d Закону про податки на прибуток, непрямі витрати підлягають вирахуванню на дату їх виникнення. Датою їх виникнення є день їх оприбуткування на підставі отриманого рахунку або іншого підтвердження.
Будь ласка, зверніть увагу, що ви не можете вирахувати собі витрати, понесені на масаж. Згідно з роз’ясненням від 06.10.2021 (довідковий номер 0115-KDIT2.4011.493. 2021.1.JŁ), навіть якщо біль у спині дуже ускладнює виконання роботи, а платник податків веде ФОП – особисті витрати платника податків не можуть вважатися податком франшиза витрат .
Теніс, розтяжка та танець на жердині проти стресу
В індивідуальному тлумаченні з посиланням на номер 0111-КДІБ1-3.4010.860.2022.2.JKU, також від 14 лютого 2023 року, директор КІС звернувся до іншого питання цього ж заявника. Компанія вирішила запропонувати співробітникам низку додаткових занять, таких як: теніс, стретчинг або танець на пілоні. Аргументом для класифікації цих витрат як витрат, що не підлягають оподаткуванню непрямими податками, був головний підвищення продуктивності та креативності співробітників. Директор КІС визнав таку позицію правильною – така діяльність, відповідно до ст. 15 сек. 4e Закону про CIT, можна вважати непрямими витратами, вираховуючи їх у міру їх виникнення.
Коли витрати на виплати працівникам підлягають оподаткуванню?
… оподатковуваними витратами є всі раціональні та економічно обґрунтовані витрати, пов’язані з господарською діяльністю, метою якої є отримання доходу або забезпечення та збереження джерела доходу. При цьому підході витрати, що підлягають оподаткуванню, будуть як витратами, безпосередньо пов’язаними з отриманими доходами, так і опосередковано пов’язаними, якщо вони були належним чином документально підтверджені, за винятком витрат, визнаних законом як витрати, що не підлягають оподаткуванню.
При цьому слід підкреслити, що що саме потрібно і потрібно у здійснюваній діяльності, вирішує суб’єкт господарювання, а не податковий орган. Таким чином, платник податків зобов’язаний продемонструвати зв’язок між понесеними витратами та господарською діяльністю та обставинами, що їх виникнення впливає на суму отриманого доходу або збереження чи безпеку джерела доходу, особливо у випадку суперечка в цьому питанні».
Це означає, що «витрати, що не підлягають оподаткуванню, можуть вважатися будь-якими витратами, які є цілеспрямованими (тобто вони здійснюються з метою отримання доходу, підтримки або забезпечення джерела доходу).
Таким чином, для того, щоб витрати, понесені платником податку, були витратами, що не підлягають оподаткуванню, мають бути дотримані такі умови:
- було понесено платником податків,
- є остаточним, а тому незворотнім,
- пов’язане з господарською діяльністю платника податків,
- було зроблено для того, щоб отримати дохід або зберегти або забезпечити джерело доходу,
- було належним чином задокументовано,
- не є вартістю, зазначеною в ст. 16 сек. 1 uCIT.